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形势与政策偷税
论偷税、漏税、欠税、抗税的政策界定
摘要：我国现行税法对各种税务违章行为的界定极不严密，给实际违章鉴定工作留下许多可以“灵活”解释的余地。国家应进一步修改和完善《税收征管法》，重新明确界定各种税务违章行为，改变“偷税—漏税—欠税—抗税”的状况，以确保税收征管的客观性和准确性，切实维护国家和纳税人的合法权益。关键词：偷税；漏税；欠税；抗税；政策界定；违章鉴定
社会主义市场经济是一种法制经济，依法治税是市场 念经济的客观要求。在税 骆 收征管中，国家税收的 棺 强制性和权威性是通过 贪 国家税务机关对纳税人 措 的违章行为进行严肃的 裹处理来体现和实现的。
冶 然而，我国现行税法对 扎 各种税务违章行为的政 披 策界定却是极不严密的 咐 ，给实际违章鉴定工作 婶留下许多可以“灵活” 拆 解释的余地，非常容易 阿 导致税务机关在进行税 镇 务违章处理时实际操作 绥 上的主观随意性。对偷 殖税、漏税、欠税、抗税 宴 等税务违章行为的政策 查 界定，国家原《税收征 芋 管条例》中作出了规定 这 和解释，但对四者的规 胃定和解释是模棱两可、 萨 界线不清的。《税收征 应 管条例》第 37条所作 查 的规定和解释是：漏税 图 是指“纳税人并非故意 曰 未缴或少缴税款的行为 躁 。”欠税是指“纳税人 窜 因故超过税务机关核定 卢 的纳税期限，未缴或少 奴 缴税款的行为。”偷税 此 是指“纳
税人使用欺骗 歹 、隐瞒等手段逃避纳税 揪 的行为。”抗税是指“ 仟纳税人拒绝遵照税收法 涝 规履行纳税义务的行为 碗 。”而现行《税收征管 王 法》则没有专门给欠税 誓 和漏税下定义，在第 4 邦 0条和第 45 条给偷税 麦 和抗税分别下了定义：
绎 偷税是“纳税人采取伪 鸦 造、变造、隐匿、擅自 些 销毁帐册、记帐凭证， 苏 在帐簿上多列支出或不 瓤 列，少列收入，或者进 见 行虚假的纳税申报的手 惕 段，不缴或者少缴应纳 膝 税款的行为。”抗税是 连 “以暴力、威胁方法拒 矣 不缴纳税款的行为。” 道 这也就是当前财税理论 酿 界的一般理解和税收征 鞋 管实践中的法律依据。
谤 仔细推敲和对比《条例 婿 》中各种税务违章行为 径 的规定，就可以发现：
蓟 偷税、漏税、欠税、抗 志 税基本上是相等的。这 暖 给现实税收征管中对税 循 务违章行为的界定带来 纸 了主观随意性。
下 噬 面，我们就《税收征管 枕 条例》和《税收征管法 底 》中对偷税与漏税、欠 厌 税抗税、漏税与欠税、 云 偷税与抗税的界定来分 弓 析它们在表述中存在的 锭 不足。
1.偷税=漏税 援
根据前述的解释， 拢 漏税是“并非故意”而 携 “发生未缴纳或少缴纳 僵 税款的行为。”造成漏 凉 税的原因，一般是由于 射 办税人员不了解、不熟 扩 悉税法规定和财务制度 义 不健全，或工作粗心大 饺 意，因而错用税率、漏 敬 报应税项目、少计应税 史 数量、错算销售收入和 秒 经营利润，造成少缴、 幸 未缴税款，或漏扣应扣 画 税款等。而偷税是“以 茄 欺骗、隐瞒、弄虚作假 缕 等
方式逃避应缴纳税款 渺 的行为。”如，有意少 坪 报、瞒报应税项目、销 拖 售收入和经营利润，有 岳 意虚增成本、乱摊费用 贮 、缩小应税所得额；转 答 移财产、收入和利润， 登 伪造、涂改、销毁账册 裂 、票据或记帐凭证，其 绣 目的是为了少缴纳或不 遭 缴纳应缴纳的税款。仔 阉 细比较偷税和漏税，它 荧 们之间的实质性差别仅 添 仅是在于纳税人是否“ 嫩 故意”。然而，这是否 壶 “故意”恰好又是谁也 穴 说不清楚的事情。至于 勋 说到“未缴纳或少缴税 氖 款”，到底是由于纳税 亩 人“不熟悉税法”而漏 淫 报、少报，还是有意“ 甄 弄虚作假”而少报、瞒 贰 报，就更是只有纳税人 欣自己心里才明白的事了 卯 ！而且，从客观上来讲 奄 ，由于国家税法本身也 脑 是经常在不断改革和补 半 充的，普通纳税人根本 诌不可能熟悉税法，这样 而 怎么区分偷税与漏税呢 肢 ？在执法中根据《条例 芜 》的解释，既可将偷税 痹 视作漏税，也可将漏税 仗视作偷税。
2.欠税= 嗽 抗税
从前述规定来 毗 看，欠税与抗税都可以 直 理解为“应作为而未作 粟 为”，两者并没有什么 上 区别。因为欠税是“纳 蚀 税人超过税务机关核定 忠 的纳税期限，未缴纳或 套 者少缴纳应缴纳税款的 试 行为”。而抗税是指“ 邢 纳税人在纳税期限内拒 种 绝遵照税收法规履行纳 喇 税义务的行为。”从法 沉 律上讲，这两者都同是 丹“应作为而未作为”。
缺 它们根本没有什么区别 英 。我认为，如果纳税人 没 知道自己所发生的经济 煌 行为和所取得的经济收 园 入
应该纳税，而在纳税 俭 期限内没有自觉地到税 臆 务机关去履行纳税义务 异 ，那便是抗税行为。有 续 些人总是把抗税与纳税 铡 人“聚众闹事，威胁、 脐 冲击税务机关和殴打、 手 围攻、侮辱税务干部等 州 行为”等同起来，这是 叠 不对的。由于欠税与抗 悔 税都可以理解为“应作 遭 为而未作为”，所以， 旁 当发现某个纳税人超过 堡 了纳税期限而“未缴纳 介 税款”，或者说“拒绝 找 遵照税收法规履行纳税 癣 义务”时，税务机关又 圈 怎样进行政策鉴定呢？ 妖 这时是应该认定纳税人 找 的行为为欠税呢？还是 戈 认定它为抗税呢？如果 氛 依据《税收征管条例》 侨 中的定义来判定，执法 洞 者既可认定纳税人欠税 绊 ，亦可认定为抗税。
3 狠 .漏税=欠税
欠税 酵 是“纳税人超过税务机 萤 关核定的纳税期限，未 衣 缴纳或者少缴纳应缴税 需 款的行为；而漏税是” 咋 纳税人并非故意不依照 以 税法规定而发生未缴纳 说 或少缴纳税款的行为。
淮“从定义来看，漏税与 部 欠税都是逾期未缴税款 谚 的行为。两者并没有什 咐 么区别。只是欠税的定 琴 义中多了”因故“两字 杠 。从字面上看，漏税是 矽 ”并非故意“，欠税是 章 ”因故“。实质上两者 野 都是纳税人未缴纳或少 裕 缴纳应缴税款的行为。
鹿 那种将欠税理解为”纳 璃 税人如有特殊原因不能 择 按期缴纳的，应当向当 养 地税务机关报告，申述 拒 原因，请求缓期缴纳， 乙 待批准后，方可按税务 兆 机关批准的缓缴期限缴 渣 纳税款“是不妥当的。
氧 因为，税务机关新批准 游 的”缓缴期限“也就是 吴 新
核定的”纳税期限“ 挺 ，它已经否定了税务机 辅 关原来核定的”纳税期 斜 限“。只要纳税人在” 泄 缓缴期限“内履行了纳 隋 税义务，也就不再属于 枉 违章欠税行为了。而如 绪 果是纳税人事先没有向 欧 税务机关申请缓期缴税 蜘 ，那么，这种行为本身 炔 又直接成了偷税和漏税 票 行为了。因此，税收征 拼 管执法中，可将漏税视 临 为欠税，亦可将欠税定 匡 为漏 4.偷税与抗税
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前面已经提到，偷税 泻 是指“纳税人使用欺骗 钾 、隐瞒等手段逃避纳税 丫 的行为。”而抗税则是 豪 指“纳税人拒绝遵照税 繁收法规履行纳税义务的 本 行为。”从定义来看， 百 两者只是形式上的差异 逼 ，并没有什么实质性的 缺 区别，即都同样是直接 殉 抗拒纳税的行为。特别 中 是从两者的表现形式上 呵 来看，就更能说明这一 毅 点。偷税是明知要缴税 韭 ，故意少报、瞒报应税 栈 项目、销售收入和经营 殿 利润，有意虚增成本、 汐 乱摊费用、缩小应税所 酶 得额；转移财产、收入 普 和利润，伪造、涂改、 弦 销毁账册、票据和记账 益 凭证，等等。抗税是拒 解 不依照税法规定缴纳税 泰 款，以各种借口抵制接 锈 受税务机关的纳税通知 杆 ，不履行纳税义务，拒 捣 不依照税法规定办理纳 鹿 税申报和提供纳税资料 谚 ，拒不接受税务机关进 钱 行纳税检查，聚众闹事 拟 、威胁、殴打税务干部 妖 ，等等。可见，偷税与 拒 抗税也只是抗拒纳税的 彪 形式不同而已。事实上 迎 ，“纳税人使用欺骗、 毛 隐瞒等手段逃避纳税” 谈 本身，也就是纳税人直 沮 接和故意抗拒国
家税收 稿 的一种形式，或者说是 柬 一种隐蔽的抗税形式， 惑 而“纳税人拒绝遵照税 棚 收法规履行纳税义务” 燃 ，其最根本的目的也就 鉴 在于偷逃国家税收。所 憾 以，偷税与抗税的区分 媒 ，同样也是不很严格的 支 。
通过以上分析， 蚁 我们看到，由于立法的 衙 不严密，使偷税、漏税 愧 、欠税、抗税的界线被 置 模糊了，四者成了等同 碍 的关系，这将会导致执 鱼 法的随意性。我们说依 戏 法治国，依法行政，就 雁 是要求各执法部门依法 仅 办事，准确执法。而准 摘 确执法必须建立在国家 伪 严密立法的基础之上。
哺 只有严密立法才能准确 诌 执法。因此，国家应进 平 一步修改和完善《税收 圾 征管法》，重新明确界 董 定各种税务违章行为， 按 改变“偷税=漏税=欠 涡 税=抗税”的状况，以 雅 确保税收征管的客观性 亲 和准确性，切实维护国 缠 家和纳税人的合法权益 抱 。